Ngày 14/6/2025, Quốc hội vừa ban hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2025 (“LTTNDN 2025”) trong đó có nhiều thay đổi đáng chú ý liên quan đến việc nộp thuế của doanh nghiệp, đặc biệt về thuế suất và bổ sung, làm rõ về đối tượng chịu thuế, các khoản chi phí được trừ, không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế. Trong bài viết lần này, ATA Legal Service xin gửi tới Quý bạn đọc những điểm mới của luật này.
1. Áp dụng thuế suất ưu đãi dưới 20% đối với các doanh nghiệp quy mô nhỏ và vừa (SMEs):
Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các trường hợp thông thường không thay đổi, vẫn được áp dụng chung là 20%. Tuy nhiên, LTTNDN 2025 đã cho phép các doanh nghiệp SMEs được áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi hơn. Cụ thể:
- Các đối tượng được áp dụng thuế suất 15%: doanh nghiệp có tổng doanh thu năm không quá 03 tỷ đồng.
- Các đối tượng được áp dụng thuế suất 17%: doanh nghiệp có tổng doanh thu năm từ trên 03 tỷ đồng đến không quá 50 tỷ đồng.
Doanh thu làm căn cứ xác định doanh nghiệp thuộc đối tượng được áp dụng thuế suất 15% và 17% là tổng doanh thu của kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp trước liền kề.
2. Bổ sung, làm rõ các đối tượng thu nhập khác được xác định là thu nhập chịu thuế:
2.1. LTTNDN 2025 bổ sung một số khoản thu nhập được xác định là thu nhập chịu thuế TNDN:
- Thu nhập từ khoản trích trước vào chi phí nhưng không sử dụng hoặc sử dụng không hết;
- Khoản chênh lệch về tiền phạt, bồi thường do vi phạm hợp đồng hoặc thưởng do thực hiện tốt cam kết hợp đồng;
- Các khoản tài trợ, tặng cho bằng tiền hoặc hiện vật nhận được;
- Chênh lệch do đánh giá lại tài sản để góp vốn, điều chuyển khi sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, chuyển đổi loại hình DN;
- Thu nhập từ hợp đồng hợp tác kinh doanh;
- Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ở nước ngoài;
- Thu nhập của đơn vị sự nghiệp công lập đối với hoạt động cho thuê tài sản công;
2.2. LTTNDN 2025 không cho phép dùng lãi/lỗ của thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư để bù trừ với thu nhập của hoạt động sản xuất, kinh doanh khác
Trước đây, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 cho phép doanh nghiệp có thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư, thu nhập từ chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản (Sau đây gọi chung là “Thu nhập từ chuyển nhượng dự án”), nếu lỗ thì số lỗ này được bù trừ với lãi của hoạt động sản xuất, kinh doanh trong kỳ tính thuế.
Tuy nhiên, theo quy định tại LTTNDN 2025, Thu nhập từ chuyển nhượng dự án không được bù trừ với thu nhập của hoạt động sản xuất, kinh doanh đang được hưởng ưu đãi thuế. Trường hợp doanh nghiệp có Thu nhập từ chuyển nhượng dự án khoáng sản thì phải kê khai riêng và không được bù trừ với lỗ, lãi của các hoạt động sản xuất, kinh doanh trong kỳ tính thuế.
2.3. Thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ và đổi mới sáng tạo, chuyển đổi số, sản phẩm đang trong thời kỳ sản xuất thử nghiệm, bán sản phẩm công nghệ mới chỉ được miễn thuế tối đa 03 năm:
Trước đây, theo quy định cũ, các thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, sản phẩm đang trong thời kỳ sản xuất thử nghiệm, sản phẩm làm ra từ công nghệ mới lần đầu áp dụng tại Việt Nam sẽ thuộc đối tượng được miễn thuế mà không có giới hạn về thời gian được hưởng miễn.
Tuy nhiên, luật mới đã điều chỉnh, bổ sung thời hạn miễn thuế tối đa là 03 năm.
3. Bổ sung, làm rõ các khoản chi thực tế không phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế:
Luật cũ xác định ngoài các chi phí do doanh nghiệp chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp thì chỉ ghi nhận các khoản chi thực tế cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp; khoản chi thực hiện nhiệm vụ quốc phòng, an ninh của doanh nghiệp.
LTTNDN 2025 bổ sung, làm rõ các khoản chi thực tế không phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế gồm:
- Khoản chi cho thực hiện nhiệm vụ giáo dục quốc phòng và an ninh, huấn luyện, hoạt động của lực lượng dân quân tự vệ và phục vụ các nhiệm vụ quốc phòng, an ninh khác theo quy định của pháp luật;
- Khoản chi hỗ trợ phục vụ cho hoạt động của tổ chức đảng, tổ chức chính trị - xã hội trong doanh nghiệp;
- Khoản chi cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp, đào tạo nghề nghiệp cho người lao động theo quy định của pháp luật;
- Khoản chi cho hoạt động phòng, chống HIV/AIDS nơi làm việc của doanh nghiệp;
- Khoản tài trợ cho giáo dục, y tế, văn hóa; khoản tài trợ cho phòng, chống, khắc phục hậu quả thiên tai, dịch bệnh, làm nhà đại đoàn kết, nhà tình nghĩa, nhà cho các đối tượng chính sách theo quy định của pháp luật; khoản tài trợ theo quy định dành cho các địa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; khoản tài trợ cho nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ và đổi mới sáng tạo, chuyển đổi số;
- Khoản chi cho nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ và đổi mới sáng tạo, chuyển đổi số;
- Phần giá trị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh và trường hợp bất khả kháng khác không được bồi thường;
- Khoản chi thực tế cho người được biệt phái tham gia quản trị, điều hành, kiểm soát tổ chức tín dụng được kiểm soát đặc biệt, ngân hàng thương mại được chuyển giao bắt buộc theo quy định của Luật Các tổ chức tín dụng;
- Một số khoản chi phục vụ sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp nhưng chưa tương ứng với doanh thu phát sinh trong kỳ theo quy định của Chính phủ;
- Một số khoản chi hỗ trợ xây dựng công trình công cộng, đồng thời phục vụ hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp;
- Chi phí liên quan đến việc giảm phát thải khí nhà kính nhằm trung hoà các-bon và net zero, giảm ô nhiễm môi trường, đồng thời liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp;
- Một số khoản đóng góp vào các quỹ được thành lập theo quyết định của Thủ tướng Chính phủ và quy định của Chính phủ;
Bên cạnh đó, các quy định về các khoản chi phí không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế cũng được bổ sung, làm rõ. Cụ thể có một số điểm mới bổ sung như sau:
- Bổ sung các đối tượng chi vượt mức theo quy định của pháp luật được xác định vào chi phí không được trừ, bao gồm:
- chi phí thuê quản lý hoạt động kinh doanh trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh casino;
- chi trả lãi tiền vay của doanh nghiệp có giao dịch liên kết;
- chi có tính chất phúc lợi trực tiếp cho người lao động;
- Phần chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh của đối tượng không phải là tổ chức tín dụng vượt mức theo quy định của Bộ luật Dân sự;
- Chi về đầu tư xây dựng cơ bản trong giai đoạn đầu tư để hình thành tài sản cố định.
4. Làm rõ đối tượng và nguyên tắc để doanh nghiệp được hưởng ưu đãi thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp:
4.1. LTTNDN 2025 đã bổ sung nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế theo hướng liệt kê các ngành nghề và địa bàn được hưởng ưu đãi thuế phù hợp với Luật Đầu tư 2020. Quy định này được đánh giá là làm rõ các đối tượng được hưởng ưu đãi, đồng thời đảm bảo sự thống nhất với các văn bản luật chuyên ngành.
4.2. Tuỳ lĩnh vực, ngành nghề và địa bàn đầu tư hoặc triển khai sản xuất, kinh doanh, các doanh nghiệp sẽ được áp dụng mức thuế ưu đãi trong toàn bộ thời hạn hoạt động hoặc giới hạn thời gian nhất định.
4.3. Trường hợp luật khác có quy định về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp khác với quy định của Luật này thì thực hiện theo quy định của Luật này, trừ Luật Thủ đô và các nghị quyết quy định cơ chế, chính sách đặc biệt, đặc thù của Quốc hội.
4.4. Trong cùng một thời gian, nếu doanh nghiệp được hưởng nhiều mức ưu đãi thuế khác nhau theo quy định của Luật này đối với cùng một khoản thu nhập thì doanh nghiệp được lựa chọn áp dụng mức ưu đãi thuế có lợi nhất.
5. Cho phép doanh nghiệp được trích quỹ tối đa 20% thu nhập hàng năm đối với quỹ phát triển khoa học công nghệ.
Doanh nghiệp, tổ chức, đơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam được trích quỹ phát triển khoa học và công nghệ với mức tối đa lên tới 20% thu nhập tính thuế hàng năm. Quy định này nhằm khuyến khích các doanh nghiệp đầu tư, phát triển khoa học, công nghệ đáp ứng nhu cầu chuyển đổi số hiện nay.
Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2025 có hiệu lực kể từ ngày 01/10/2025.
Bình luận: